稅收優(yōu)惠，是指對部分特定納稅人和征稅對象給予稅收上的鼓勵(lì)和照顧的各種特殊規(guī)定的總稱。稅收優(yōu)惠政策是稅法的重要組成部分，作為一般性條款的例外規(guī)定，稅收優(yōu)惠通過減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)一定的國家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策。由于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策對于發(fā)揮宏觀調(diào)控、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策方面的作用較其他稅種更為突出，我國的稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅制中，新的企業(yè)所得稅法在原企業(yè)所得稅政策規(guī)定基礎(chǔ)上，針對原稅收優(yōu)惠政策規(guī)定有漏洞、內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公、政策目標(biāo)不明確、優(yōu)惠形式過于單一的情況，借鑒國際慣例，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，著重突出促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，旨在進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。下面，我們從了解稅收優(yōu)惠方法入手，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀。

　　一、稅收優(yōu)惠的一般方法

　　稅收優(yōu)惠有不同的表現(xiàn)形式，概括而言，主要有以下幾種：稅收減免，指對特定的納稅人和征稅對象部分或全部免除應(yīng)納稅額。稅收豁免，指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅來源不予征稅，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。稅項(xiàng)扣除，除一般的稅前扣除規(guī)定之外，針對特定納稅人和征稅對象規(guī)定的一種特殊扣除方式，通過提高其扣除的范圍或比例，減少納稅人計(jì)稅依據(jù)。稅收抵免，指準(zhǔn)許納稅人將其符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。主要包括投資抵免和國外稅收抵免。優(yōu)惠稅率，指對特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用較一般稅率為低的稅率征稅。延期納稅，指準(zhǔn)許納稅人將其應(yīng)納稅額延期繳納或分期繳納，從而減輕當(dāng)期稅負(fù)。加速折舊，指允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，從而使其稅負(fù)得以遞延。減計(jì)收入，是指對經(jīng)營活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種優(yōu)惠。盈虧相抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后年度的應(yīng)納稅額;或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈余，從而申請退還其以前年度已納部分稅款。優(yōu)惠退稅，指政府為鼓勵(lì)納稅人從事某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而將其已納稅款按相應(yīng)程序予以退還，以減輕其稅負(fù)。主要包括出口退稅和再投資退稅。以上所述的優(yōu)惠方式，很多在新企業(yè)所得稅法中都有體現(xiàn)，如稅收減免、優(yōu)惠稅率、加速折舊、減計(jì)收入等等。

　　二、企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)上的變化點(diǎn)

　　同原企業(yè)所得稅法政策比較，新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策上有以下幾點(diǎn)變化值得關(guān)注：

　　(一)優(yōu)惠對象發(fā)生變化。原企業(yè)所得稅法政策中，優(yōu)惠對象主要針對企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠、從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)的優(yōu)惠、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的優(yōu)惠等;新法在保留對部分企業(yè)的優(yōu)惠的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠針對性，即突出對符合條件的項(xiàng)目給予優(yōu)惠，如后文將會(huì)提及的對從事農(nóng)、林、牧、漁等項(xiàng)目的優(yōu)惠以及從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的優(yōu)惠等等。針對項(xiàng)目所得的優(yōu)惠，使得企業(yè)經(jīng)營范圍和目的不必受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的局限和約束，更趨向稅收中性原則，但同時(shí)要注意的是，同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(二)優(yōu)惠手段多樣化。原企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠手段主要采取直接減免方式，方法有效但偏單一。新企業(yè)所得稅法改直接減免稅政策為替代性的優(yōu)惠政策，如減計(jì)收入、投資抵免等。

　　(三)關(guān)注免稅收入的概念。新企業(yè)所得稅法第一次引入“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。并將不征稅收入列入稅法第二章內(nèi)容，而將免稅收入列入稅收優(yōu)惠政策一章內(nèi)容。因此，在了解企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策規(guī)定之前，要明確這兩者的區(qū)別，即免稅收入是制定者暫時(shí)放棄征稅的權(quán)利，可以根據(jù)需要恢復(fù)征稅;而不征稅收入是從稅收原理上不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。

　　(四)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的出臺取代了過去內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法并行的局面，公平了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)。稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，也將原分別適用與內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一稅收待遇。

　　三、企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的重點(diǎn)

　　新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠政策的制定上，著重突出以下幾方面：

　　(一)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，激勵(lì)科技進(jìn)步

　　科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，是先進(jìn)生產(chǎn)力的集中體現(xiàn)和主要標(biāo)志。當(dāng)前我國科學(xué)技術(shù)總體水平同發(fā)達(dá)國家相比，還有較大差距，關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科學(xué)研究質(zhì)量不夠高，科技投入不足，創(chuàng)新能力薄弱，為加快科學(xué)技術(shù)發(fā)展，新企業(yè)所得稅法在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面加大力度，采取了多種優(yōu)惠方式。

　　1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠仍采取減免稅優(yōu)惠。原企業(yè)所得稅法政策規(guī)定，對企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅;對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新法”)第27條規(guī)定，“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可減免所得稅。具體是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。通過提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅的限額，激勵(lì)企業(yè)加快科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程。