近幾年來(lái)，人民銀行在“建立健全本系統(tǒng)的稽核檢查制度”方面進(jìn)行了不斷的改革和探索，內(nèi)部審計(jì)就是人民銀行系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重大舉措，本文結(jié)合年終決算審計(jì)就如何提升審計(jì)的有效性談一些認(rèn)識(shí)。
（一）目前在人民銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的內(nèi)審部門(mén)，其任務(wù)就是負(fù)責(zé)審計(jì)檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)等活動(dòng)是否真實(shí)、合法，對(duì)決算進(jìn)行審計(jì)是人民銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)和工作內(nèi)容。
（二）年終決算是全行全年業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)，作為會(huì)計(jì)循環(huán)的最后節(jié)點(diǎn)，有必要通過(guò)內(nèi)審驗(yàn)證全行貫徹執(zhí)行國(guó)家政策計(jì)劃完成情況和質(zhì)量以及經(jīng)營(yíng)成果。年終決算的報(bào)表資料是靜態(tài)的，未能說(shuō)明決算的過(guò)程和影響因素，通過(guò)審計(jì)檢查，可找出差距，完善管理措施，努力提高經(jīng)營(yíng)管理水平。年終決算獨(dú)特作用的發(fā)揮是以決算的真實(shí)性作為前提，通過(guò)審計(jì)檢查能準(zhǔn)確地為領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)研究宏觀經(jīng)濟(jì)以及制定貨幣信貸和利率政策提供決策依據(jù)。
（三）在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，一些單位為了謀取小團(tuán)體利益或職工福利，不遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，截留收入，虛列支出，指標(biāo)串用，胡亂列支，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。財(cái)務(wù)工作的這種狀況，迫切要求內(nèi)審部門(mén)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)稽核檢查，堵塞漏洞。
（1）審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性的缺陷。內(nèi)審部門(mén)及其人員是為本單位的工作目標(biāo)服務(wù)，在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。由于受本單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，對(duì)決算的審計(jì)難以獨(dú)立開(kāi)展，同級(jí)監(jiān)督礙于情面，阻于關(guān)系，工作難于深入，達(dá)不到審計(jì)的效果和目的。
�。�2）審計(jì)人員數(shù)量、素質(zhì)的缺陷。從數(shù)量上看，目前多數(shù)行內(nèi)審是1人獨(dú)守，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的人員配置數(shù)量，由于同時(shí)還要兼擔(dān)紀(jì)檢監(jiān)察和黨建工作任務(wù)，工作責(zé)任難以分清。從素質(zhì)上看，當(dāng)前有少數(shù)在崗內(nèi)審人員，缺乏應(yīng)有的審計(jì)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技巧，有的人員根本就未從事過(guò)會(huì)計(jì)工作，無(wú)法勝任決算審計(jì)這一專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。
（3）審計(jì)準(zhǔn)備的缺陷。審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)模糊不清，主審人確定不當(dāng)，審計(jì)組成員分工不明確，培訓(xùn)不到位等，這些準(zhǔn)備工作的好壞直接影響著審計(jì)的效果。而且年終決算審計(jì)是在事后進(jìn)行，無(wú)法在事前預(yù)防和事中控制監(jiān)督，審計(jì)效果有限。
（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大量存在。年終決算的內(nèi)容牽涉到方方面面，囊括全行全年的所有業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)年終決算審計(jì)實(shí)際上就是對(duì)全行工作的全面審計(jì)，如果人為地縮小審計(jì)范圍和內(nèi)容，就可能會(huì)有“漏網(wǎng)之魚(yú)”，影響審計(jì)質(zhì)量。
年終決算的綜合性決定了年終決算審計(jì)不同于一般審計(jì)，只有認(rèn)清不同點(diǎn)，堅(jiān)持正確的決算審計(jì)原則，才能做到“有的放矢”。
決算審計(jì)呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：一是審計(jì)操作的雙重性。年度決算雖是會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)單項(xiàng)，但它卻是一項(xiàng)全局性的工作，綜合反映全年業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，這就決定了年終決算審計(jì)具有雙重特征，要求在審計(jì)時(shí)做到既要有全面性又要有重點(diǎn)性，相互結(jié)合。二是審計(jì)方法的多樣性。由于年終決算的內(nèi)容和復(fù)雜程序，決定了審計(jì)時(shí)必須結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用不同的審計(jì)方法，不能機(jī)械運(yùn)作。三是審計(jì)技術(shù)的要求高。目前基層人民銀行基本上都推行了會(huì)計(jì)電算化，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)完成會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算和相關(guān)的管理工作，這對(duì)決算審計(jì)和審計(jì)人員提出了新的要求。四是審計(jì)實(shí)施的責(zé)任重。由于年終決算工作事關(guān)全行，事關(guān)問(wèn)題的定性和處理，政策性強(qiáng)，因而決算審計(jì)責(zé)任也就比較大，要依法審計(jì)，做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，不能有絲毫的馬虎和懈怠。
決算審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以下原則：一是實(shí)事求是的原則。以事實(shí)貫穿于審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，以查證的決算事實(shí)和有關(guān)證明材料，客觀評(píng)價(jià)正反兩方面，不能避重就輕或?qū)?wèn)題避而不談。二是以政策法規(guī)為依據(jù)。審計(jì)過(guò)程中判斷決算事項(xiàng)和有關(guān)賬務(wù)處理是否合法合規(guī)都必須以相關(guān)的政策、法律、和現(xiàn)行的各項(xiàng)規(guī)章制度為依據(jù)，做到判斷準(zhǔn)確。三是抓住實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。為正確地評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，在審計(jì)中要抓住主要矛盾。把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，才能切中要害。四是促進(jìn)工作的原則。對(duì)審計(jì)出的重大決算問(wèn)題，要有針對(duì)性地提出處理意見(jiàn)和整改建議，防止再犯，對(duì)常規(guī)技術(shù)性的問(wèn)題，要及時(shí)加以輔導(dǎo)，以便改進(jìn)和完善，提高工作質(zhì)量。
為保證決算審計(jì)的效果和質(zhì)量，必須合理確定審計(jì)的方式方法，學(xué)會(huì)科學(xué)審計(jì)。
在審計(jì)的范圍順序上，或?qū)φ麄�(gè)會(huì)計(jì)工作普遍進(jìn)行檢查，或?qū)τ嘘P(guān)方面進(jìn)行檢查�；虬磿�(huì)計(jì)核算程序，由憑證到賬簿到報(bào)表進(jìn)行順查，或由報(bào)表到賬簿到憑證進(jìn)行逆查。在審計(jì)的內(nèi)容和資料的選擇上，根據(jù)檢查內(nèi)容的需要，既可以對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)的檢查核對(duì)，也可以對(duì)專(zhuān)門(mén)事項(xiàng)進(jìn)行檢查，確保對(duì)重點(diǎn)檢查工作的落實(shí)。在具體審計(jì)時(shí)，可將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審查，相互佐證。
在檢查方式上，對(duì)有關(guān)資料如原始憑證與記賬憑證，憑證與賬簿，賬簿與報(bào)表要進(jìn)行核對(duì)，判斷其合理性、合法性。在報(bào)表數(shù)據(jù)分析上，既可以通過(guò)直接對(duì)比找出差異和形成差異的原因，又可以用比率的形式，將有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，還可以進(jìn)行結(jié)構(gòu)比重分析，分析整個(gè)事物內(nèi)部的構(gòu)成是否合理。
針對(duì)決算審計(jì)中的某些特定問(wèn)題，內(nèi)審組成員還可以通過(guò)聽(tīng)取匯報(bào)、跟班作業(yè)、觀察、質(zhì)詢(xún)、函證、走訪被監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)、問(wèn)卷調(diào)查、談話等方式進(jìn)行檢查。對(duì)異常報(bào)表數(shù)字，異常賬簿記錄，異常資金往來(lái)要根據(jù)賬路跟蹤追跡，順藤摸瓜，深入查找問(wèn)題，尋根究底。
不管是什么項(xiàng)目的審計(jì)，都不可能面面俱到，對(duì)于年終決算審計(jì)，我們要注意把握以下幾個(gè)重點(diǎn)：
1.勾稽關(guān)系的審計(jì)。這是決算審計(jì)最基本的內(nèi)容，重點(diǎn)應(yīng)審查：各基本報(bào)表之間，基本報(bào)表各有關(guān)科目之間、基本報(bào)表與附表之間、各附表之間的有關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接，會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容，會(huì)計(jì)賬簿記錄之間相對(duì)應(yīng)的記錄，會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容是否相符。
2.各項(xiàng)資金和財(cái)物的審計(jì)。在資金方面，要注意審查年底到期貸款是否如期收回；對(duì)營(yíng)業(yè)性的過(guò)渡款項(xiàng)，是否按規(guī)定上繳、上劃和收回，對(duì)非營(yíng)業(yè)性的過(guò)渡性款項(xiàng)，是否按規(guī)定報(bào)損或轉(zhuǎn)收益；財(cái)產(chǎn)資金多缺處理，是否按規(guī)定審批權(quán)限審批，有無(wú)年末向其他單位借款平賬的現(xiàn)象；有無(wú)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法的現(xiàn)象；在財(cái)產(chǎn)實(shí)物方面，要審查新增固定資產(chǎn)是否及時(shí)入賬，有無(wú)有賬無(wú)實(shí)，有實(shí)無(wú)賬，賬實(shí)不符的情況；固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、出售、轉(zhuǎn)讓是否按規(guī)定程序報(bào)批，資產(chǎn)處置過(guò)程中是否有弄虛作假、損公肥私、侵吞挪用的現(xiàn)象；會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物的實(shí)有數(shù)額是否相符；固定資產(chǎn)及低值易耗品的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、維修、清查中是否有違規(guī)行為，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序是否明確。
3.業(yè)務(wù)性收支及費(fèi)用支出的審計(jì)。在業(yè)務(wù)收支方面要審查：預(yù)算內(nèi)外收入是否及時(shí)如數(shù)入賬，有無(wú)截留、轉(zhuǎn)移、挪用以及以收抵支現(xiàn)象，有無(wú)虛列、隱瞞收入、推遲和提前確認(rèn)收入現(xiàn)象；各項(xiàng)利息收支應(yīng)逐筆復(fù)核，看計(jì)息范圍和使用的利率是否符合規(guī)定，計(jì)息是否正確，復(fù)利、加息、罰息是否合規(guī)，入賬是否及時(shí)；業(yè)務(wù)支出中有無(wú)不正常、不得列支或巧立名目的支出。在費(fèi)用支出方面，注意審查費(fèi)用開(kāi)支是否真實(shí)合法，報(bào)銷(xiāo)審批手續(xù)是否齊全，費(fèi)用支出是否超出指標(biāo)，有無(wú)不合理的開(kāi)支；費(fèi)用指標(biāo)之間是否相互串用，甚至于虛提預(yù)列情況，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自列支應(yīng)該報(bào)批的支出；有無(wú)擅自提高各種津貼、補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，亂發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物，違反工資管理規(guī)定等現(xiàn)象；有無(wú)將應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用由單位負(fù)擔(dān)，變相地發(fā)放職工福利，有無(wú)虛假發(fā)票、白條記賬現(xiàn)象。
4.基建項(xiàng)目的審計(jì)。從項(xiàng)目開(kāi)工前、在建設(shè)和竣工三個(gè)環(huán)節(jié)著手，對(duì)概算、預(yù)算、決算進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性。重點(diǎn)審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出；有無(wú)將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出現(xiàn)象；經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位，是否按規(guī)定開(kāi)支建設(shè)管理費(fèi)用，是否按規(guī)定辦理竣工決算和入賬手續(xù)，是否有挪用基建款的現(xiàn)象。
1.實(shí)行機(jī)構(gòu)重置和人員優(yōu)化，健全和完善審計(jì)的組織人事體制。一是實(shí)行審計(jì)委派制度。內(nèi)審部門(mén)不同于各行政業(yè)務(wù)管理部門(mén)，應(yīng)該處于一個(gè)比較超脫的地位，為保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)由上級(jí)行派出審計(jì)機(jī)構(gòu)，其人員編制與管理、工資和一切福利待遇均由派出行負(fù)責(zé)，對(duì)派出行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，直接向委派機(jī)構(gòu)及其內(nèi)審部門(mén)提出審計(jì)報(bào)告。委派機(jī)構(gòu)應(yīng)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予委派人員必要的處理、處罰權(quán)，既能保證下查一級(jí)，又能獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，不受被審計(jì)單位的約束。內(nèi)審人員可按機(jī)構(gòu)人員數(shù)的6%掌握，至少要做到專(zhuān)人專(zhuān)崗。二是加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)的含金量，審計(jì)人員必須具有政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)清正、紀(jì)律嚴(yán)明的綜合素質(zhì)，具有會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師以上的專(zhuān)業(yè)職務(wù)任職資格，有從事會(huì)計(jì)工作的經(jīng)歷和會(huì)計(jì)核算工作經(jīng)驗(yàn)。從決算審計(jì)本身看要求參加審計(jì)的人員既要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)，又要有較高的政策水平，既要懂手工操作，又要會(huì)上機(jī)處理，既要有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏稅目光，又要有較強(qiáng)的分析解決問(wèn)題的能力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，要在把好用人關(guān)的同時(shí)，加大“三新”培訓(xùn)力度，注重審計(jì)能力的培養(yǎng)，努力造就一支高素質(zhì)的審計(jì)工作隊(duì)伍。
2.實(shí)行信息報(bào)告和預(yù)警制度，健全和完善審計(jì)的參與介入功能。在信息報(bào)告方面：一是與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作有關(guān)的文件、制度、計(jì)劃和工作動(dòng)態(tài)均要報(bào)審計(jì)部門(mén)備案。二是要求被審計(jì)單位針對(duì)自身情況充分提供有關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，使審計(jì)人員更好地了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，幫助審計(jì)者進(jìn)行科學(xué)判斷。三是要充分聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，開(kāi)好普通職工座談會(huì)，二級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人座談會(huì)，廣泛收集相關(guān)的信息資料，輔助審計(jì)。四是根據(jù)需要設(shè)置舉報(bào)箱，多形式多渠道地收集與審計(jì)內(nèi)容有關(guān)的材料。在預(yù)警方面：對(duì)踩著“紅線”走，打“擦邊球”的現(xiàn)象，要及時(shí)予以警示，同時(shí)及時(shí)向上級(jí)反映情況。具體可采取突擊審計(jì)和預(yù)防審計(jì)，即在通知的同時(shí)進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，避免給被審計(jì)單位弄虛作假以可乘之機(jī)，同時(shí)要重視對(duì)決算準(zhǔn)備工作的審計(jì)，認(rèn)真檢查清理資金，清理賬務(wù)，清理財(cái)產(chǎn)，核實(shí)損益和年度試算平衡情況，提前介入年終決算工作。
3.實(shí)行橫向擴(kuò)充和縱向深入，健全和完善審計(jì)的全方位監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。在寬度方面：一是要建立完善的日常業(yè)務(wù)監(jiān)督制度。健全日常監(jiān)督管理檔案，為年終決算審計(jì)提供參考依據(jù)，有必要將復(fù)核、事后監(jiān)督、主管坐班、分管行長(zhǎng)檢查、上級(jí)行專(zhuān)業(yè)考核工作按內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，逐步形成決算審計(jì)的日常監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，把審計(jì)監(jiān)督擴(kuò)展到事前和事中監(jiān)督，全方位地保障、增強(qiáng)審計(jì)的預(yù)防和控制功能。二是要完善后續(xù)審計(jì)制度。把后續(xù)審計(jì)列為審計(jì)過(guò)程的必經(jīng)環(huán)節(jié)，確保審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和整改的有效落實(shí)。在深度方面：主要是拓深審計(jì)的內(nèi)涵，逐步實(shí)現(xiàn)由合規(guī)性、技術(shù)性審計(jì)向政策性、效益性審計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督型向監(jiān)督服務(wù)型審計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)行標(biāo)本兼治，擴(kuò)大審計(jì)工作對(duì)效益和管理的影響和滲透。作為內(nèi)審部門(mén)要積極參與本單位的管理，主動(dòng)地研究對(duì)策，提供解決方案，為被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供切實(shí)可行的管理建議，促進(jìn)被審單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，提升內(nèi)審部門(mén)的作用和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。
4.實(shí)行人機(jī)組合和目標(biāo)管理，健全和完善審計(jì)的質(zhì)量保證體系。一是要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。為緩解審計(jì)力量不足與繁重的審計(jì)任務(wù)的矛盾，使審計(jì)人員從繁重的技術(shù)性審計(jì)中解脫出來(lái)，提高審計(jì)工作效率，必須健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，將審計(jì)技術(shù)與電子信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)代替手工操作進(jìn)行快速科學(xué)的分析、歸納和判斷，給審計(jì)人員在審深、審?fù)浮弻?shí)方面創(chuàng)造有利條件。二是要實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度。進(jìn)一步明確審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)內(nèi)容等量化審計(jì)責(zé)任和考核標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員要明確分工，分清責(zé)任，推行目標(biāo)管理。三是要合理確定審計(jì)人員的年終獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)?lì)~可控制在其工資額的5%，對(duì)未發(fā)生審計(jì)事故的發(fā)放年終獎(jiǎng)，對(duì)內(nèi)審人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、審計(jì)不力的，該發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)或者隱瞞不報(bào)造成重大損失的，要追究審計(jì)人員的責(zé)任，相關(guān)責(zé)任人不僅不能享受獎(jiǎng)?lì)~，還要對(duì)其按年終獎(jiǎng)?lì)~進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，做到有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)罰分明，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和責(zé)任審計(jì)意識(shí)，提高決算審計(jì)質(zhì)量。
