“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”——盡管新一輪稅改的基本原則乃至主要內(nèi)容已經(jīng)厘定，但是具體將以何種方式操作依然給了人們很大的想像空間。
懸念一
內(nèi)外資企業(yè)所得稅，何時(shí)統(tǒng)一？
安永的忠告
這是道讓跨國公司CEO們一直心里打鼓的“免費(fèi)午餐”。“打鼓”的理由是因?yàn)樗麄兿嘈潘粫?huì)是一道永遠(yuǎn)免費(fèi)的午餐。這道“免費(fèi)午餐”就是外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。
如今，對(duì)于這些在中國經(jīng)濟(jì)中日益扮演重要角色的跨國公司來說，終于可以確證，“狼真的要來了”。擬定的中國新一輪稅制改革其中一個(gè)重要內(nèi)容就是“統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅”。按照目前比較一致的說法，統(tǒng)一后的所得稅稅率將定在25%。這意味著在中國內(nèi)地開展業(yè)務(wù)的跨國公司將向當(dāng)?shù)卣侠U更多的利潤—盡管目前內(nèi)外資企業(yè)名義上的稅率相差無幾（內(nèi)資33%，外資30%），但是由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以實(shí)際測(cè)算的外資企業(yè)平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%。
“如果你對(duì)中國市場(chǎng)感興趣，現(xiàn)在就來！不要等稅法修改以后再來，現(xiàn)在來只有好處沒有壞處。”安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人李國雄正告那些還在中國市場(chǎng)外“猶疑”的全球客戶。
不過，在李國雄對(duì)自己的客戶做出忠告時(shí)，心里還有一個(gè)大大的疑問—也是跨國公司們目前最關(guān)心的，那就是“狼到底什么時(shí)候會(huì)來”。因?yàn)楦鶕?jù)稅負(fù)水平進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃，“未雨綢繆”，是跨國公司做投資決策時(shí)考慮的一個(gè)重要問題。而現(xiàn)在，各種官方渠道傳出的信息綜合后的結(jié)果仍是：“沒有時(shí)間表”。
“按照我的估計(jì)，所得稅的統(tǒng)一最快也要到2005年。”李國雄說。因?yàn)橥赓Y企業(yè)所得稅優(yōu)惠依據(jù)的是1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》—這也是中國目前僅有的兩部稅收法律之一（另一部是《個(gè)人所得稅法》）。“統(tǒng)一稅率”就意味著要修法。十屆全國人大常委會(huì)確定的5年立法規(guī)劃，適用于所有內(nèi)外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》雖已列入，但是何時(shí)啟動(dòng)，目前尚無說法。“如果今年三月份召開的兩會(huì)能夠列入起草議程的話，2004年就有望通過，然后從2005年1月1號(hào)起實(shí)施。”李國雄說，這是一個(gè)“樂觀”的預(yù)計(jì)。
李國雄之所以積極勸說其全球客戶“進(jìn)場(chǎng)”，暗含的一個(gè)深意是“如果你2004年來了，那么按目前稅收法律和政策，你的所得稅優(yōu)惠就可能延長到2005年以后。”當(dāng)然，這不僅關(guān)系到準(zhǔn)備進(jìn)入中國市場(chǎng)的跨國公司的收益，與更多已經(jīng)在中國市場(chǎng)上開展業(yè)務(wù)的跨國公司的利益也休戚相關(guān)。
李做這種推斷的理由源于上一輪稅制改革時(shí)的“經(jīng)驗(yàn)”。當(dāng)時(shí)，新稅制在1994年1月1日啟動(dòng)之前，全國人大常委會(huì)出臺(tái)了一個(gè)“外資企業(yè)”適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的“決定”，規(guī)定：在1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，由于實(shí)行新稅制而增加稅負(fù)的，在最長不超過5年的期限內(nèi)，可退還其因稅負(fù)增加而多繳的稅款。”
“老人老辦法，新人新辦法。”這是最公平合理的。李國雄希望，新的《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)之前，也能給外資企業(yè)一個(gè)這樣的“緩沖期”。
當(dāng)然，取消外資企業(yè)的“免費(fèi)午餐”，對(duì)于政策制定者來說，最大的顧慮可能是：“這將牽一發(fā)而動(dòng)全身嗎？”安永曾經(jīng)做的一個(gè)全球調(diào)查也許會(huì)讓中國政府放心。該調(diào)查顯示，在吸引跨國公司到中國投資的因素中，第一是市場(chǎng)潛力，第二是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，第三才是稅收優(yōu)惠。“稅率增減一些是無所謂的，不會(huì)影響它們的投資甚至引起資本外流。”安永遠(yuǎn)東區(qū)主席胡定旭說。
“稅收優(yōu)惠區(qū)”的可能命運(yùn)
如上所述，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)施“國民待遇”應(yīng)該算做新一輪稅改的重要特征之一。但是僅僅統(tǒng)一了所得稅稅率就OK了嗎？恐怕遠(yuǎn)沒有那么簡單。
在統(tǒng)一稅率前，“清理各種各樣的稅收優(yōu)惠”也許是擺在政策制定部門面前一個(gè)最為復(fù)雜的難題。因?yàn)楹苊黠@，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)的差異之所以能夠形成，并不在于“基準(zhǔn)稅率”，乃是因?yàn)?ldquo;優(yōu)惠”的存在。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)有優(yōu)惠，在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)有優(yōu)惠，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)有優(yōu)惠，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)也有優(yōu)惠；對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)有優(yōu)惠，對(duì)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)有優(yōu)惠，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，也有優(yōu)惠。對(duì)于鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，甚至賦予了省級(jí)政府減免所得稅的權(quán)利。這些優(yōu)惠規(guī)定與地方政府吸引外資的沖動(dòng)結(jié)合起來，造成的結(jié)果是，外資企業(yè)幾乎“無所不惠”。
歸納起來，優(yōu)惠無非兩種情況，一是按區(qū)域，二是分行業(yè)。與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠最明顯的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在“區(qū)域政策”上。因?yàn)楫?dāng)年之所以設(shè)“特區(qū)”、“沿海開放區(qū)”甚至“經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)”，其主要目的就在吸引外資。
據(jù)說，中國此次稅改主要借鑒的是“俄羅斯經(jīng)驗(yàn)”。而按照俄杜馬剛剛通過的稅法修正案，“從2004年1月1日起，取消所有利潤稅（所得稅）方面的優(yōu)惠，撤消國內(nèi)各種稅收優(yōu)惠區(qū)。”
如今，中國決心要對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行“國民待遇”，那么，諸如特區(qū)這樣的“稅收優(yōu)惠區(qū)”會(huì)取消嗎？這顯然還是一個(gè)巨大的懸念。
不過，根據(jù)專家的建議，將來中國在稅收優(yōu)惠政策的制定上將可能選擇按行業(yè)（主要針對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)）同時(shí)逐步淡化地區(qū)的概念。因?yàn)榘葱袠I(yè)才是真正的“一視同仁”。
“像俄羅斯那樣，一下子把稅收優(yōu)惠區(qū)都取消也不可能。”有專家認(rèn)為，“根據(jù)中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，稅收優(yōu)惠政策可能向一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)的轉(zhuǎn)移。”比如，屬于“西部大開發(fā)”范疇的地區(qū)，還有這次明確的對(duì)“東北老工業(yè)基地”改造的稅收優(yōu)惠。
內(nèi)資企業(yè)，為何“郁悶”？
外資企業(yè)的“免費(fèi)午餐”要結(jié)束了，這當(dāng)然會(huì)讓他們有點(diǎn)“郁悶”。那么，站在傾斜的稅負(fù)“天平”另一端的內(nèi)資企業(yè)在想些什么呢？事實(shí)上，讓內(nèi)資企業(yè)耿耿于懷的還不是目前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的“優(yōu)惠稅率”，主要在課稅標(biāo)準(zhǔn)的“歧視”。
內(nèi)蒙古鄂爾多斯羊絨集團(tuán)的王林祥對(duì)此深有體會(huì)。“我和我的財(cái)務(wù)人員研究過，發(fā)現(xiàn)對(duì)于外資企業(yè)，如果實(shí)現(xiàn)的利潤不進(jìn)行分配，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，投資部分可免40%的所得稅。而對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，必須上完所得稅后才能投資。我覺得這是非常不公平的。”
同樣是所得稅，沈陽協(xié)和生物制藥股份公司董事長陳巨余關(guān)心的是“稅前扣除范圍”。
“作為一家從事生物制藥的高新技術(shù)企業(yè)，我們研發(fā)投入非常大，但是這筆費(fèi)用只能按比例列支（外企按實(shí)際列支）。”陳巨余說。“這給我們?cè)斐闪撕艽筘?fù)擔(dān)。”據(jù)陳介紹，三年來，公司納稅總額（包括增值稅）已達(dá)1100多萬元，但稅后利潤總額僅有400多萬元。
不僅是研發(fā)費(fèi)用列支，外資企業(yè)還有的優(yōu)勢(shì)就是“計(jì)稅工資”沒有上限。在一些大城市，外資企業(yè)1萬元都可算做人力成本，而內(nèi)資企業(yè)超過980元以上的都不能在稅前列支。
按照此次稅改的精神，除“統(tǒng)一稅率和優(yōu)惠政策”外，還要“統(tǒng)一稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。國內(nèi)企業(yè)家們關(guān)心的是，在新稅法出臺(tái)之前，能不能先讓內(nèi)資企業(yè)在課稅標(biāo)準(zhǔn)上與外資企業(yè)“找齊”？
對(duì)于沈陽協(xié)和這樣的東北企業(yè)來說，也許在今年就會(huì)感受到變化。根據(jù)國家稅務(wù)總局局長謝旭人在1月13日舉行的新聞發(fā)布會(huì)上表示，除在“東北老工業(yè)基地對(duì)八個(gè)行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的改革”外，還“同時(shí)對(duì)東北老工業(yè)基地的企業(yè)所得稅稅前扣除方面做必要的調(diào)整”。
懸念二
“全員申報(bào)”，個(gè)稅改革的開始？
如果你是一家北京企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在2003年12月的某個(gè)時(shí)間，你應(yīng)該會(huì)參加了一次稅務(wù)部門舉辦的培訓(xùn)班。類似的培訓(xùn)班每年都難免。這次的不同在于，你會(huì)領(lǐng)到一個(gè)叫做個(gè)人所得稅“全員申報(bào)”的輔導(dǎo)材料。材料會(huì)告訴你如何從網(wǎng)上下載一系列表格，其中一個(gè)是《代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)表》，而以前各單位使用的是《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》。
僅僅是名字上的差異嗎？當(dāng)然不是。據(jù)某家企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)介紹，以前單位申報(bào)個(gè)稅除了企業(yè)法人是“實(shí)名”申報(bào)外，其他納稅義務(wù)人都是按“xx等多少多少人”（應(yīng)納稅額處在同一檔的）合并申報(bào)的，在稅務(wù)局的檔案中并不出現(xiàn)具體每個(gè)人的名字。而按照新的規(guī)定，從2004年1月1日開始，每個(gè)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的員工，其姓名和身份證號(hào)碼都將出現(xiàn)在新的“申報(bào)表”上，并被錄入稅務(wù)部門的軟件系統(tǒng)。這就是所謂的“全員申報(bào)”。
如果你是一位北京市的納稅義務(wù)人，這對(duì)你意味著什么呢？
意味著以前你僅僅在自己工資單上看到的納稅記錄，如今將被稅務(wù)部門掌握，當(dāng)然你可能會(huì)得到一紙叫“完稅證明”的東西。
據(jù)北京市地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，新規(guī)定將涉及全市40萬單位的400余萬納稅人（達(dá)到起征點(diǎn)）。而以前進(jìn)入地稅局檔案的僅僅是“重點(diǎn)納稅人”，人數(shù)約30萬。據(jù)了解，目前計(jì)劃實(shí)行全員申報(bào)的還有廣州市。
這是個(gè)稅改革開始的信號(hào)嗎？在去年底召開的全國個(gè)人所得稅工作會(huì)議上，國稅總局負(fù)責(zé)人曾強(qiáng)調(diào)，要“強(qiáng)化對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理”。但如果把北京市和廣州市的行動(dòng)當(dāng)作個(gè)稅改革的前奏，還缺少足夠的“證據(jù)”。即便是作為行動(dòng)者的北京市地稅局，對(duì)此亦保持了刻意的低調(diào)，連一向在宣傳上比較主動(dòng)的各區(qū)縣分局也明確以“要接受采訪，必須市局同意”為由婉拒了記者的采訪要求。甚至北京市地稅局的有關(guān)負(fù)責(zé)人還在媒體上公開“澄清”：“明細(xì)申報(bào)”不是“全員申報(bào)”，惟有達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)人才需申報(bào)。
“北京市這次推出的全員申報(bào)制度本身與個(gè)人所得稅的改革內(nèi)容并無直接聯(lián)系。只能算是一項(xiàng)加強(qiáng)稅源管理的基礎(chǔ)性工作。”國家稅務(wù)總局稅收科研所所長劉佐認(rèn)為。按照新一輪稅改的精神，個(gè)人所得稅改革的方向是從現(xiàn)在的“分類”征收向“綜合”與“分類”征收轉(zhuǎn)變，同時(shí)使稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確定更加合理。“當(dāng)然，它應(yīng)該會(huì)對(duì)改革后的個(gè)稅征管起到促進(jìn)作用。”
但是，也有的企業(yè)對(duì)此不屑一顧。北京市某機(jī)床企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)抱怨說：“這不等于還是在工薪階層身上做文章嗎？領(lǐng)工資的人何嘗少繳了一分的稅錢。”
這位財(cái)務(wù)總監(jiān)的抱怨并非沒有道理，對(duì)于那些有“灰色收入”甚至“以灰色收入為主要來源”的高收入者，北京市這種新的征管辦法依然是無能為力，比如說演員、明星的走穴收入，專家教授的講課收入等。這或許是北京市地稅部門保持低調(diào)的一個(gè)重要理由。
“所謂的從分類征收到綜合與分類相結(jié)合的意思是，你按類別每次取得的單項(xiàng)收入（包括工資和薪金）在及時(shí)繳納個(gè)人所得稅后，年底還要匯總你的總收入，執(zhí)行一個(gè)綜合后的稅率，多退少補(bǔ)。”劉佐說，“目的是把稅負(fù)過高的人降下來，稅負(fù)過低的人升上去。”
而按照現(xiàn)在的規(guī)定，個(gè)人是在取得收入的地點(diǎn)納稅，“比如我在上海講課的收入就應(yīng)該在上海納稅，但是年末匯總是在北京市，如果需要退稅，北京市就要掏錢。稅務(wù)部門就會(huì)有想法，你上海是把錢收了，憑什么要我北京退稅？劉佐說，“所以將來要改個(gè)稅，一定是全國統(tǒng)一行動(dòng)，而不是個(gè)別地區(qū)單兵突進(jìn)。”
