營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制的主體稅種之一，其收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國第二大稅種。其征收范圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著極大的作用。納稅人在納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、減免稅負(fù)方面可以精心進(jìn)行籌劃，既可以減輕稅負(fù)，又可以貫徹營業(yè)稅制，順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的需要。
營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供稅法規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額征收的一種稅。
從行業(yè)角度看，共有9大部門類，分別是：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和娛樂業(yè)。
營業(yè)稅的稅率有三種情況：
1、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)，需要大力支持發(fā)展，從低規(guī)定一檔稅率為3%；
2、服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)，規(guī)定5%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)8%；
3、娛樂業(yè)，稅率為5%～20%的彈性稅率，在各省、市地區(qū)的幅度內(nèi)，根據(jù)適當(dāng)情況確定；
營業(yè)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納營業(yè)額=營業(yè)稅×適用稅率
營業(yè)稅的征收方法采用的是傳統(tǒng)方法，但對(duì)各地各部門的減免稅權(quán)限一律取消，因此，營業(yè)稅的籌劃重點(diǎn)在幾乎都集中在營業(yè)額上，從稅率方面幾乎很難合理去避稅。
一、營業(yè)稅納稅籌劃的思路
營業(yè)稅的最大特點(diǎn)之一就是按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，而且一個(gè)行業(yè)一個(gè)稅率，所以對(duì)各個(gè)行業(yè)而言，稅目稅率一目了然，便于計(jì)算也便交納。具體籌劃的思路是：
1、尋找影響營業(yè)稅應(yīng)納稅額的營業(yè)額和稅率兩大因素。稅率隨行業(yè)而變，除娛樂5%～20%外，其它空間沒有，所以重點(diǎn)分析影響營業(yè)額的因素，但各個(gè)行業(yè)均有不同特點(diǎn)。
2、考慮各行業(yè)特殊的稅收的優(yōu)惠、特殊的經(jīng)營行為；
3、注意營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，為納稅籌劃創(chuàng)造空間；
4、在利用營業(yè)稅自身內(nèi)部因素調(diào)節(jié)所達(dá)不到稅收籌劃的效果時(shí)，應(yīng)著重從外因方面考慮。例如，在代購代銷貨物時(shí)，受托方要考慮銷售潛力和自身實(shí)力，以便分析做增值稅納稅人，還是做營業(yè)稅的納稅人。
一、建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃
建筑業(yè)是建筑安裝業(yè)，其征稅范圍包括：建筑安裝企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊(duì)對(duì)外承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他作業(yè)的業(yè)務(wù)。
建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算公司為：應(yīng)納稅額=營業(yè)稅×稅率 其中，營業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的節(jié)稅重點(diǎn)在于確定合理的營業(yè)額。
1、確定營業(yè)額時(shí)，安裝工程作業(yè)盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，因?yàn)槿绻O(shè)備價(jià)值作為工程產(chǎn)值，則設(shè)備價(jià)值包括在營業(yè)額中，從而不利于節(jié)稅；
2、轉(zhuǎn)包收入由于總承人代扣代繳營業(yè)稅，因此，此項(xiàng)收入企業(yè)不再另行計(jì)算交納營業(yè)稅；
3、確定營業(yè)額時(shí)，納稅人一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營業(yè)額中，通一方面通過一物多用，減少價(jià)款計(jì)算等合法手段減少營業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
1.工程承包的納稅籌劃：
營業(yè)稅規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑承包合同的，無論其是否參與施工，均按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。如果建筑承包公司不與建筑單位簽訂建筑承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)目業(yè)務(wù)則應(yīng)按照服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3%的稅率，否則，承包收入就需要按服務(wù)業(yè)5%的稅率納稅。這樣，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加就會(huì)加重，當(dāng)然，不簽合同，納稅人可以不用繳印花稅，如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的增加少，則納稅人在承包時(shí)選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時(shí)不宜簽訂承包合同。
例1：某建設(shè)單位有一工程需要承建。施工企業(yè)A承建了此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并和建設(shè)單位簽訂了承包合同，合同總價(jià)款為1000萬元，之后，施工企業(yè)A又將此項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給施工企業(yè)B，并支付其工程價(jià)款800萬元，則施工企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅為：（1000-800）×3%=6（萬元）
如果施工企業(yè)A沒有和建設(shè)單位簽訂承建合同，只是負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，最后由施工企業(yè)B和建設(shè)單位簽訂承包合同，合同金額為800萬元，施工企業(yè)B支付給施工企業(yè)A 200萬元服務(wù)費(fèi)，則施工企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅；
200×5%=10（萬元）
2、通過合作建房進(jìn)行籌劃
所謂合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房物。根據(jù)國稅函（1995）156號(hào)文《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》，合作建房有兩種方式，“以物易物”的方式和“合營企業(yè)”的方式，兩種方式中又因具體情況不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真進(jìn)行籌劃就會(huì)產(chǎn)生較為理想的效果。
例2：甲乙兩個(gè)企業(yè)作建房，甲企業(yè)提供土地、乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)合同約定，房屋建好以后，雙方均分，完工后經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值為1500萬元，于是甲、乙兩企業(yè)各分得750萬元的房屋。
根據(jù)規(guī)定，A甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生轉(zhuǎn)證無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)即土地使用權(quán)的營業(yè)額為750萬元，甲企業(yè)納營業(yè)稅額為：
750×5%=37.5（萬元）
若甲企業(yè)進(jìn)行事前納稅籌劃，則可不必交納營業(yè)稅，具體操作過程如下：
甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成以后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤共享的分配方式。而現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為，不征營業(yè)稅。由于甲企業(yè)投資的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，就不須交納營業(yè)稅，僅此一項(xiàng)甲企業(yè)就節(jié)省營業(yè)稅款37.5萬元，這就是事前進(jìn)行納稅籌劃的效果。
3、通過營業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃
營業(yè)稅稅法規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程行業(yè)的納稅人，無論對(duì)方如何計(jì)算，其應(yīng)納稅營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可以做出相應(yīng)的安排。用改變原材料購買方法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額，達(dá)到納稅籌劃的目的。
例3：有一施工企業(yè)甲為某建設(shè)單位乙合同約定建造一座營宿樓，總承包價(jià)為800萬元。工程所需要材料由建設(shè)單位乙來購買，價(jià)款為600萬元，價(jià)款結(jié)清以后，施工企業(yè)甲應(yīng)納營業(yè)稅為：
（800+600）×3%=42（萬元）
若甲企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，不讓乙企業(yè)購買建筑材料，而由甲企業(yè)進(jìn)行購買，這樣甲企業(yè)就可以利用自己在建材市場的優(yōu)勢，諸如熟悉建材市場行情、客戶相對(duì)熟悉等因素，以相對(duì)低價(jià)買到原材料，若甲企業(yè)以500萬元的價(jià)款買到所需材料，這樣總承包價(jià)就變成了1300萬元，此時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)納工業(yè)營業(yè)稅額為：
1300×3%=39（萬元），與籌劃前相比節(jié)約3萬元（42-39萬元）
二、服務(wù)業(yè)的納稅籌劃
服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)，旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)的納稅籌劃方法有：
1、改變營業(yè)性質(zhì)
例4：某企業(yè)因經(jīng)營不善等原因，原有的倉庫被閑置，為增加收入，企業(yè)決對(duì)外出租倉庫為主營業(yè)務(wù)。2002年該企業(yè)的倉庫租金收入為1000萬元，繳納營業(yè)稅50萬元，房產(chǎn)稅120萬元及其它一些稅費(fèi)。經(jīng)測算，該企業(yè)2002年僅營業(yè)稅和房產(chǎn)稅就占到收入的17%，企業(yè)感到稅負(fù)較重。問如何進(jìn)行納稅籌劃？
目前，企業(yè)的房產(chǎn)對(duì)外租賃是一個(gè)十分普遍的現(xiàn)象�，F(xiàn)在我國正處于產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，社會(huì)資源不斷地進(jìn)行優(yōu)化配置，部分社會(huì)資源重新進(jìn)行組合在所難免。但許多企業(yè)反映，都感到稅負(fù)較重。因?yàn)椋瑢?duì)一項(xiàng)房產(chǎn)租賃收入，租賃者要交5%的營業(yè)稅，12%的房產(chǎn)稅，以及城市維護(hù)稅、教育附加、印花稅、契稅等等，總體稅負(fù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過17%，在目前稅法普遍保持穩(wěn)定的前提下，減輕企業(yè)稅負(fù)的出路只能是進(jìn)行納稅籌劃，合理減免。具體到本案例，操作的思路是：考慮到物業(yè)管理費(fèi)，只需交納營業(yè)稅，因此，以此作為突破口。首先，根據(jù)當(dāng)?shù)匚飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年租金收入進(jìn)行籌劃，把年租金1000萬元，變成年租賃500萬元，物業(yè)管理費(fèi)500萬元。之后，最為關(guān)鍵的一步就是物業(yè)管理的資格上，而物業(yè)管理的資格的認(rèn)定是規(guī)劃部門的業(yè)務(wù)，只要規(guī)劃部門予以認(rèn)可該企業(yè)的物業(yè)管理資格，再去當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門批準(zhǔn)，就可以了。這樣，通過籌劃，物業(yè)管理費(fèi)的500萬元，就只需交納500×5%=25（萬元）的營業(yè)稅，可以使企業(yè)減輕稅負(fù)85萬元。當(dāng)然，企業(yè)進(jìn)行物業(yè)管理要增加管理人員及費(fèi)用，既使這樣，仍然會(huì)為企業(yè)節(jié)省一大筆費(fèi)用。長此以往，則效果更好，不僅滿足了客戶的要求，也滿足了稅法的要求，同時(shí)也達(dá)到了節(jié)稅的目的。此外，這樣做的好處還有許多，一是符合倉庫管理規(guī)范，有利于倉庫的安全，我們國家對(duì)倉庫的安全十分重視，不僅要求備足防火沙、滅火器、消防栓、消防池等防火防澇設(shè)備，而且對(duì)管理人員的要求也有一定的標(biāo)準(zhǔn)；二是有利于職工就業(yè)，產(chǎn)生社會(huì)效益，
2、巧妙轉(zhuǎn)移營業(yè)額
例5：2002年某市一家保險(xiǎn)公司經(jīng)營一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，全年?duì)I業(yè)額為1000萬元，發(fā)生客戶火災(zāi)理賠支出600萬元，在不考慮城建稅和教育附加的情況下，則該企業(yè)2002年：
應(yīng)納營業(yè)稅=1000×6%=600（萬元）
凈收益=1000-600-60=340（萬元）
如果該保險(xiǎn)公司減少每位客戶的保險(xiǎn)費(fèi)用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定的公司購買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝，該項(xiàng)措施出臺(tái)以后，該公司營業(yè)額可能會(huì)降低到700萬元，但相應(yīng)的支出由于防火設(shè)備的增加會(huì)下降到200萬元，在不考慮城建稅和教育附加的情況下，則該保險(xiǎn)公司：
應(yīng)納營業(yè)稅=700×6%=42（萬元）
凈收益=700-200-42=458（萬元）
由于購買防火設(shè)備，保險(xiǎn)公司可能會(huì)和防火器材公司建立良好的伙伴關(guān)系，還有可能獲得部分回扣。
3、準(zhǔn)確核算有利于減輕稅免
例6、君思地歌舞廳是駐馬店市數(shù)十家比較大的歌舞廳之一，營業(yè)額與其它同等規(guī)模的歌廳相差無幾，可是稅負(fù)都比其它幾家輕得多，難道是他們偷稅了嗎？稅務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)，君思地歌舞廳賬薄設(shè)備合理，提供歌舞的銷售收入與銷售的酒、飲料、煙分得十分清楚，而其它歌廳則賬薄設(shè)置比較混亂，以致于提供的營業(yè)收入和銷售收入難以區(qū)分。由于前者賬薄清楚，能分別核算營業(yè)稅和增值稅能，而后者由于混亂，所以只能適用從高稅率征收增值稅，增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率11%（駐馬店市稅率），這樣君思地歌舞廳平均稅率約為（17%+11%）÷2=14%，而其它歌舞廳的平均稅率則為17%，顯而易見，在同等收入的情況下，君思地歌舞廳的稅率比其它要低4%。
歌舞廳降低稅負(fù)的另外一種方法，想辦法向文化體育業(yè)方向靠，可以在舞廳中設(shè)置些表演舞臺(tái)，定期舉辦文化沙龍講座、設(shè)置圖書閱覽室等，這樣，由適用5-20%稅率的娛樂業(yè)，變成適用稅率3%的文化體育產(chǎn)業(yè)，也就是前面講的改變營業(yè)性質(zhì)的方法。
三、交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃
交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管理運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。
稅法規(guī)定，當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)將貨物或旅客從境內(nèi)運(yùn)往境外時(shí)，如果直接運(yùn)往目的地，則用營業(yè)額乘以稅率計(jì)算營業(yè)稅稅金，但如果運(yùn)輸企業(yè)在貨物或旅客運(yùn)往目的地的過程中，先將貨物或旅額送往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客運(yùn)往目的地，在這種情況下全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)的余額為營業(yè)額，然后計(jì)算營業(yè)稅金。因此，運(yùn)輸企業(yè)的節(jié)稅重點(diǎn)在于確定營業(yè)稅，合理扣除付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)。
例7：某工廠和一運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同，合同規(guī)定，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將工廠貨物運(yùn)往某國A地，總運(yùn)費(fèi)為80萬元人民幣，該運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往某國A地以后，委托該國另一家企業(yè)，將貨物運(yùn)往B地同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)20萬元，該運(yùn)輸企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（80-20）×3%=1.8（萬元）
如果支付給國外企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)為40萬元，則可節(jié)稅
（80-40）×3%=1.2（萬元）
第二年，再將這家公司收購為全資子公司，國內(nèi)公司雖然收入減少，但可以從其他方面得到補(bǔ)償。
