不同投資方式稅負(fù)有何不同，個(gè)人創(chuàng)業(yè)繳稅籌劃
下崗了、大學(xué)畢業(yè)工作難找、想自己當(dāng)老板……如今因?yàn)楦鞣N動(dòng)機(jī)，越來(lái)越多的人加入了創(chuàng)業(yè)的行列。而從稅收的角度來(lái)看，個(gè)人創(chuàng)業(yè)者往往既負(fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)，又是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)除外）。而投資者個(gè)人還要就企業(yè)稅后留利分配給個(gè)人的部分繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人在投資創(chuàng)業(yè)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃就顯得特別重要。記者根據(jù)南京現(xiàn)有的一些稅收政策，實(shí)例詳解如何進(jìn)行稅收籌劃。
方法一：不同投資方式的稅收籌劃
作為投資者個(gè)人，在進(jìn)行投資前必然會(huì)對(duì)不同的投資方式進(jìn)行比較，選擇最佳方式進(jìn)行投資。在目前，個(gè)人可以選擇的投資方式主要有：作為個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設(shè)立私營(yíng)企業(yè)。在對(duì)這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。下面就各種投資方式所應(yīng)繳納的所得稅作一分析。
個(gè)體工商戶(hù)的稅負(fù)
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶(hù)李先生年?duì)I業(yè)收入54萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本42萬(wàn)元，其他可扣除費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅金2萬(wàn)元，其年應(yīng)納稅額為（540000－420000－20000）×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝28250元，稅后收入為100000－28250＝71750元。個(gè)體工商戶(hù)的實(shí)際稅負(fù)為28．25％，即28250÷（540000－420000－20000）×100％個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。這樣個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負(fù)依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。
例如：年應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元，適用稅率為35％，應(yīng)納個(gè)人所得稅60000×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，實(shí)際稅負(fù)為14250／60000×100％＝23．75％。
如果適當(dāng)進(jìn)行籌劃，就能起到很好的節(jié)稅效果。
例如：王某開(kāi)設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。王某也承接一些安裝維修工程。每年銷(xiāo)售水暖器材的收入為4萬(wàn)元，安裝維修收入為2萬(wàn)元。全年應(yīng)納所得稅為60000×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元�，F(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專(zhuān)門(mén)承接安裝維修工程，王妻的公司只銷(xiāo)售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為20000×20％－1250（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝2750元和40000×30％－4250＝7750元，兩人合計(jì)納稅2750＋7750＝10500元，每年節(jié)稅14250－10500＝3750元。實(shí)際稅負(fù)由23．75％下降到17．5％（10500／60000×100％），稅負(fù)下降了6．25個(gè)百分點(diǎn)。
合伙企業(yè)的稅負(fù)
合伙企業(yè)是指依照《合伙企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔(dān)責(zé)任的比例就已確定。和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個(gè)及兩個(gè)以上的合伙人，而每個(gè)合伙人僅就其獲得的收益繳納個(gè)人所得稅。
例如：某合伙企業(yè)有5個(gè)合伙人，各合伙人的出資比例均為20％。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為30萬(wàn)元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個(gè)合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅為300000×20％×35％－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元，稅后收入為60000－14250＝45750元。合伙企業(yè)每個(gè)合伙人的實(shí)際稅負(fù)為23．75％（14250／60000×100％）。
私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)
目前設(shè)立私營(yíng)企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。作為投資者的個(gè)人股東以其出資額占企業(yè)實(shí)收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時(shí)，按股息、紅利所得繳納20％的個(gè)人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個(gè)投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個(gè)人投資者也按出資比例承擔(dān)。
舉一例：個(gè)人投資者占私營(yíng)企業(yè)出資額的50％，企業(yè)稅前所得為12萬(wàn)元，所得稅稅率為33％，應(yīng)納企業(yè)所得稅120000×33％＝39600元，稅后所得為120000－39600＝80400元，個(gè)人投資者從企業(yè)分得股利為80400×50％＝40200元。股息、紅利所得按20％的稅率繳納個(gè)人所得稅，這樣投資者繳納的個(gè)人所得稅為40200×20％＝8040元，稅后收入為40200－8040＝32160元，實(shí)際稅負(fù)為（39600×50％＋8040）／（120000×50％）×100％＝46．4％。
在上述幾種投資方式中，一般來(lái)講，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)最重。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍比較廣，并且可以享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。
在三種企業(yè)形式中，私營(yíng)企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較校個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類(lèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢(shì)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較少。相對(duì)于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負(fù)有利于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個(gè)人投資者在制定投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。
方法二：充分利用優(yōu)惠政策
個(gè)人創(chuàng)業(yè)者不僅要了解各種投資方式的稅負(fù)，也要考慮在創(chuàng)業(yè)時(shí)利用一些優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的情況靈活運(yùn)用，以取得享受減免稅的優(yōu)惠待遇。
營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營(yíng)業(yè)稅。此外，符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠：現(xiàn)階段可以享受一定減免稅待遇包括，符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)，在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，新辦的勞務(wù)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，教育部門(mén)所屬的學(xué)校辦的工廠、農(nóng)嘗民政部門(mén)所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等等。
個(gè)人所得稅優(yōu)惠：購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個(gè)人所得稅；對(duì)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的可減征個(gè)人所得稅等等。
方法三：選好注冊(cè)地
個(gè)人在投資創(chuàng)業(yè)時(shí)，除選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目外，應(yīng)重視注冊(cè)地的選擇，從而享受更多的稅收優(yōu)惠。
例如南京高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅就有頗多優(yōu)惠。在高新區(qū)內(nèi)被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。
另外，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)按有關(guān)規(guī)定分別減征或免征所得稅。企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)按有關(guān)規(guī)定減征或免征所得稅。高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠可按有關(guān)規(guī)定減征或免征所得稅。
方法四：自有房經(jīng)營(yíng)可少繳稅
租房還是買(mǎi)房？在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)考慮如何最大限度地將費(fèi)用列入產(chǎn)品成本。比如，對(duì)租用自有場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，是采取收租方式還是以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式，需要具體考慮。合理的選擇會(huì)對(duì)降低稅負(fù)產(chǎn)生積極的影響。
稅務(wù)官員分析，將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，采取對(duì)承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費(fèi)用須計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，減少了應(yīng)納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負(fù)下降，私營(yíng)業(yè)主的紅利收入付稅額減少。而全部以實(shí)物作價(jià)投資參與經(jīng)營(yíng)的方式，企業(yè)可使成本減少，業(yè)主年終所得的分紅也將全額計(jì)稅。因此，在與人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，以收取房租的方式較以房抵資要實(shí)惠一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來(lái)的個(gè)人所得邊際稅率的變化應(yīng)以不超過(guò)企業(yè)所得稅的邊際稅率為準(zhǔn)。
另一方面，區(qū)別使用房屋也可少繳房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1．2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。一般來(lái)講，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當(dāng)于現(xiàn)行市價(jià)的30％左右。因此，企業(yè)應(yīng)分析比較房產(chǎn)余值與年租金收入，當(dāng)房產(chǎn)余值大于年租金收入的10倍時(shí)，應(yīng)選擇收取租金方式。反之，則應(yīng)將全部場(chǎng)所作為營(yíng)業(yè)地。
