李國(guó)雄：安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(Ernst & Young)中國(guó)稅務(wù)部及企業(yè)咨詢部合伙人。自1993年起積極參予事務(wù)所于國(guó)內(nèi)之發(fā)展，為其客戶提供企業(yè)咨詢服務(wù)。李先生對(duì)中國(guó)稅務(wù)有豐富經(jīng)驗(yàn)，曾代表安永的客戶在中國(guó)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商并成功取得稅務(wù)優(yōu)惠，責(zé)為各行業(yè)提供稅務(wù)及有關(guān)方面的咨詢服務(wù)及意見，其中包括制造、銀行及財(cái)務(wù)、物業(yè)投資及發(fā)展、保險(xiǎn)、電子、紡織、工程及零售業(yè)等。他擁有28年之稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)。在加入安永稅務(wù)部工作之前，曾在香港稅務(wù)局任職評(píng)稅主任，取得豐富的香港稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，更曾赴澳洲累積兩年之國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。和各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打了幾十年交道，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人李國(guó)雄無疑是稅務(wù)方面的“活字典”。面對(duì)新出臺(tái)的《個(gè)人所得稅申報(bào)辦法》，李國(guó)雄坦然自若地笑道：“上海地稅機(jī)關(guān)已經(jīng)要求各個(gè)外資企業(yè)人事部代表員工申報(bào)了，不過據(jù)我所知，迄今為止還有很多公司未及時(shí)申報(bào)呢。”接著，這位澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)上海委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)向記者講述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的避稅新思路。他說，無論是企業(yè)還是個(gè)人，都有權(quán)爭(zhēng)取“合理避稅”，正確一點(diǎn)說，是稅務(wù)籌劃。
作為一名澳洲資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師,李國(guó)雄現(xiàn)在還擔(dān)任澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)上海委員會(huì)的會(huì)長(zhǎng)，此前他也曾擔(dān)任澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)北京代表處的執(zhí)行副會(huì)長(zhǎng)，亦于2001/2002年度出任澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)香港分會(huì)會(huì)長(zhǎng)一職。
沒有必要恥談避稅
事實(shí)上，在中國(guó)企業(yè)界，“避稅”一直是個(gè)說不清道不明的曖昧字眼。其實(shí)，在世界其他各地，避稅是個(gè)極其正常的名字，所謂的稅務(wù)籌劃師也及其正大光明。作為國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，李國(guó)雄向中國(guó)企業(yè)建議：“在中國(guó)新一輪稅制改革進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)留意各個(gè)稅種將要發(fā)生的變化。既可向稅務(wù)部門咨詢，得到一些原則性的指示，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，提前做出稅務(wù)籌劃。”
李國(guó)雄曾在安永（香港）會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作了14年，之前，他就職于香港稅務(wù)局。7年前，他從香港來到內(nèi)地，希望能更多地為內(nèi)地企業(yè)提供稅務(wù)方面的咨詢。“盡管安永很看好中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)服務(wù)這個(gè)市場(chǎng)，但到目前為止，我們的客戶更多集中在外資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)很少會(huì)請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)更少。理由在于，目前主要的兩類稅種，一是所得稅類，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；另一是流轉(zhuǎn)稅類，主要是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主，除某些特殊貨物外，基本實(shí)行17％的單一比例稅率，所以很難有稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃主要針對(duì)所得稅類。存在避稅空間的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往在兩個(gè)不同的稅務(wù)地區(qū)，這兩個(gè)地區(qū)稅務(wù)法規(guī)不同，適用的稅率也有差異。如果某個(gè)企業(yè)的交易局限在單一稅務(wù)范圍內(nèi)，比如只是在中國(guó)，稅務(wù)籌劃會(huì)很困難。這也就是為什么目前我們的客戶多為外企的原因。”不過，情況正在起變化，隨著內(nèi)外稅的并軌，在25%的統(tǒng)一稅率下，很多地方性法規(guī)所出讓的稅務(wù)優(yōu)惠是否取消，將成為一個(gè)相當(dāng)具有操作性的領(lǐng)域。顯然，此間的機(jī)會(huì)會(huì)很多。
對(duì)于新出臺(tái)的《個(gè)人所得稅申報(bào)辦法》，李國(guó)雄表示：這是一項(xiàng)國(guó)際通行的原則，相信會(huì)催生很多以個(gè)人客戶為主的稅務(wù)籌劃師，這對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)是個(gè)利好消息。“當(dāng)然，安永無意于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，畢竟除非億萬富豪，很少有人請(qǐng)得起‘四大’來做個(gè)人稅務(wù)籌劃。”他笑道。
合理合法籌劃稅務(wù)
今年1月，年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)制度首次在中國(guó)實(shí)行。納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元以上都必須申報(bào)，其中包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；以及偶然所得。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的不完全統(tǒng)計(jì)，截至1月22日，全國(guó)超過4.2萬人進(jìn)行另外申報(bào)。不過，由于無法確定究竟有多少人達(dá)到了申報(bào)線，目前很難判斷最終申報(bào)情況是否理想。與此相對(duì)的，民間卻傳出了很多“避稅”的土辦法：例如針對(duì)股票盈利所得稅，把個(gè)人的股票和資金分散到親朋好友的賬戶上；針對(duì)房產(chǎn)增值稅，則是親友之間房產(chǎn)對(duì)敲，把房?jī)r(jià)先行炒高，以后高價(jià)買出，賬面上顯示的卻是平價(jià)……
對(duì)此， 李國(guó)雄表示，這些都不是避稅的正途。畢竟，無論是股票還是房產(chǎn)，若以非市場(chǎng)均衡價(jià)格轉(zhuǎn)移，稅務(wù)局是有權(quán)核查的，一旦發(fā)現(xiàn)人為操縱價(jià)格，則可將此價(jià)格視為無效，再以公允價(jià)格進(jìn)行征稅。因此，他不會(huì)建議任何一個(gè)客戶進(jìn)行這樣的操作。當(dāng)然，稅務(wù)局的查處力度也很重要。
避稅逃稅不可混談
關(guān)于避稅于逃稅之間的微妙差異，李國(guó)雄強(qiáng)調(diào)，任何提供專業(yè)稅務(wù)咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不是魔術(shù)師，肯定不可能在客戶某項(xiàng)交易完成后，還能幫助客戶避稅。也就是說，稅務(wù)咨詢只能是事前的，交易完成后所謂的稅務(wù)籌劃，往往是逃稅。合理避稅的意義在于仍然讓企業(yè)守著法律的底線。事實(shí)上，任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃，客觀上都會(huì)造成納稅人少納稅。本質(zhì)上，稅務(wù)籌劃一方面給企業(yè)帶來了收益，同時(shí)也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來收入。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是確保國(guó)家征收企業(yè)和個(gè)人應(yīng)繳的稅賦。如何根據(jù)相關(guān)稅法裁定應(yīng)繳稅賦，在內(nèi)地經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外資企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的沖突時(shí)有發(fā)生。但在香港地區(qū)以及其他許多國(guó)家，有一種制度安排可以比較有效地解決這個(gè)問題。就是“advance tax ruling"，即預(yù)約稅務(wù)指示，這在某些國(guó)家的稅收法規(guī)里明確寫出，納稅人可以選擇這種方式預(yù)先得知他們的最終稅賦。”納稅人詳細(xì)陳述所有交易事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料，給出特定的稅務(wù)意見（ruling）。此后，納稅人進(jìn)行相關(guān)的交易行為后，可以準(zhǔn)確地知道企業(yè)的稅務(wù)責(zé)任，但如果納稅人提供的資料不全，或蓄意隱瞞關(guān)鍵信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整納稅事項(xiàng)。當(dāng)然，這種預(yù)約稅務(wù)指示，稅務(wù)機(jī)關(guān)要收費(fèi)，因?yàn)檎加昧苏Y源。
由于需要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)審查納稅人提供的資料，而中國(guó)目前沒有類似的機(jī)構(gòu)，所以中國(guó)稅收法律里還沒有這一制度。目前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，對(duì)于年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)，需申報(bào)其各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和相關(guān)個(gè)人基礎(chǔ)信息。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有提醒或預(yù)告義務(wù)。
想和稅務(wù)機(jī)關(guān)打官司
在中國(guó)這些年，李國(guó)雄有一個(gè)“理想”，便是和中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)打一場(chǎng)官司。他舉了香港著名會(huì)計(jì)師容永道的案例，當(dāng)時(shí)容永道向一家慈善機(jī)構(gòu)捐助了數(shù)萬港元，并獲贈(zèng)兩張首映禮的門票。事后，容永道把這筆錢列支為抵稅款項(xiàng)。豈料此舉引起了香港稅務(wù)局的異議。該局認(rèn)為，此筆捐贈(zèng)與有價(jià)票證相關(guān)，因此不能列支為抵稅捐款。遂引發(fā)了著名的“容永道VS稅務(wù)局”的官司。最后容永道雖然敗訴，此案例卻被所有稅法學(xué)生所傳誦，抵稅捐款收受任何利益的觀念也一舉確立。李國(guó)雄笑道：“所以說，我也希望能與中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)打一場(chǎng)小小的官司，勝負(fù)不重要，重要的是能加強(qiáng)國(guó)人的納稅與避稅的意識(shí)。”
而“四大”的工作之繁忙，人所共知，李國(guó)雄作為合伙人，計(jì)劃之密集更是可想而知，不過作為澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)的上海委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)，他必須承擔(dān)一個(gè)義務(wù)便是每年抽出40小時(shí)的時(shí)間，來輔導(dǎo)協(xié)會(huì)里的初級(jí)會(huì)員。
作為全球第六大會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體，澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)目前在全球擁有10萬名會(huì)員。李國(guó)雄表示，作為特別注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)，會(huì)計(jì)師之間的溝通十分必要。因而，從公會(huì)成立至今，CPD計(jì)劃一直扮演著重要的角色。曾有會(huì)員開玩笑地表示，公會(huì)對(duì)CPD項(xiàng)目的監(jiān)管可謂相當(dāng)嚴(yán)格，3年120小時(shí)的學(xué)習(xí)時(shí)間，要提供證明和學(xué)習(xí)筆記，偷不得半點(diǎn)懶，比黨員過組織生活都嚴(yán)格。作為資深專業(yè)人士，李國(guó)雄的會(huì)員義務(wù)，就是擔(dān)當(dāng)初級(jí)會(huì)員的導(dǎo)師（Mentor)。對(duì)于初級(jí)會(huì)員來說，公會(huì)提供的導(dǎo)師計(jì)劃可以幫助他們累積3年有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和商務(wù)咨詢的工作經(jīng)驗(yàn)，并得到相關(guān)的專業(yè)技能。對(duì)于導(dǎo)師來說，也能整理思路、升華理論、順便發(fā)掘可塑之才。
